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FISCO GLI APPROFONDIMENTI DEL DOTT. FABIO CARRIROLO  FISCO     Vertenze tributarie: adesione, definizione dei pvc e definizione degli «inviti»   l’accertamento con adesione, originariamente proposto quale strumento alternativo rispetto alla metodologia accertativa classica, si pone attualmente come un’ordinaria modalità per la risoluzione delle controversie insorgenti tra contribuenti e Fisco, in una prospettiva «dialogante» e non oppositiva (Fabio Carrirolo, docente presso la Scuola Superiore di Economia e Finanza) Dicembre 2008  FISCO     Diritto di interpello: le modificazioni del decreto «anti-crisi» il diritto di interpello, consistente nella possibilità di richiedere il parere dell’Amministrazione su determinate problematiche, e di ottenerne una risposta qualificata, ha rappresentato una notevole innovazione nel campo dei rapporti tra contribuenti e Fisco (Fabio Carrirolo) Dicembre 2008  SOCIETARIO     Il trasferimento di quote di S.R.L. a partire dal 2008, nell’esercizio della loro funzione di intermediari per il deposito degli atti presso il registro delle imprese, i professionisti contabili si sono visti attribuire una nuova competenza in materia di trasferimento delle partecipazioni in società a responsabilità limitata, intervenendo nella procedura di iscrizione dei relativi atti...(Fabio Carrirolo) Dicembre 2008  FISCO     Prestazioni alberghiere e di somministrazione di cibi e bevande alcune importanti modificazioni normative hanno interessato nel 2008 il regime di deducibilità ai fini delle imposte sui redditi e di detraibilità ai fini dell’IVA delle spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande, con rilevanti conseguenze sia per le imprese, sia per i produttori di reddito di lavoro autonomo (Fabio Carrirolo) Novembre 2008  CONTRATTI     Il contratto di consignment stock: problematiche fiscali   l’accordo denominato «consignment stock» prevede l’invio dei beni commercializzati all’acquirente finale senza il contestuale trasferimento della proprietà, ma assicurandone la disponibilità presso un deposito gestito dall’acquirente stesso o da terzi (Fabio Carrirolo) Novembre 2008  FISCO     Le plusvalenze da cessione di partecipazioni   nell’ottica del gruppo di imprese, la scelta di procedere alla cessione di partecipazioni può essere vista dagli organi di governance come alternativa a quella di dar luogo alla distribuzione dei dividendi, e può essere indotta, oltre che da considerazioni strettamente economiche, da esigenze fiscali, ossia dalla finalità di ottenere per l’operazione un prelievo tributario più blando... (Fabio Carrirolo, docente presso la Scuola Superiore di Economia e Finanza) Novembre 2008  FISCO     La conservazione sostitutiva (archiviazione ottica) negli orientamenti dell’Agenzia delle Entrate   la possibilità di emettere, archiviare e conservare le fatture e i documenti fiscalmente rilevanti attraverso modalità informatiche ha la finalità di abbattere gli oneri amministrativi a carico delle imprese e dei professionisti, ma può divenire strumentale sia alle esigenze di una gestione integrata e più precisa delle attività dell’impresa, sia a quelle collegabili alle attività di controllo del Fisco (Fabio Carrirolo) Ottobre 2008  FISCO     Diritti sul marchio: il luogo di utilizzazione delle prestazioni una recente risoluzione involge una serie di problematiche fiscali ed extrafiscali, rivolgendosi alla disamina di una fattispecie nella quale una società italiana concedeva a una società statunitense i diritti di utilizzazione di un marchio. L’Agenzia delle Entrate si è pronunciata, in particolare, sulla rilevanza ai fini dell’IVA della prestazione di servizi dedotta in contratto, alla luce del principio della territorialità. La questione è di seguito esaminata premettendo qualche considerazione in ordine alle caratteristiche del marchio come cespite aziendale, nonché alle operazioni permutative in ambito IVA (Fabio Carrirolo, docente presso la Scuola Superiore di Economia e Finanza) Ottobre 2008  FISCO     La locazione con clausola di trasferimento della proprietà la locazione con clausola di trasferimento della proprietà vincolante per ambedue i contraenti è assimilata sotto il profilo tributario, alla vendita con riserva di proprietà. Per tale motivo, la ricostruzione della problematica dal punto di vista fiscale necessita di una previa disamina di tale ultimo schema negoziale nella prospettiva civilistica (Fabio Carrirolo) Ottobre 2008  FISCO     La cessione di partecipazioni qualificate – usufrutto e nuda proprietà   nell’ambito delle cessioni di partecipazioni poste in essere da persone fisiche al di fuori dell’esercizio di attività d’impresa, assume rilevanza la soglia di «qualificazione», al fine dell’individuazione del regime fiscale applicabile (a cura Fabio Carrirolo) Settembre 2008  FISCO     Operazioni permutative di servizi nell’IVA   il presente contributo si propone di mettere in luce le caratteristiche del rapporto che avviene tra due soggetti, il primo dei quali renda un servizio nei confronti del secondo, mentre quest’ultimo fornisce al primo un ulteriore servizio quale controprestazione. Lo schema tratteggiato rientra nella nozione di operazione permutativa, di seguito esaminata con il supporto della prassi interpretativa dell’Amministrazione (a cura Fabio Carrirolo, docente presso la Scuola Superiore di economia e Finanza) Settembre 2008  FISCO     Redditometro: l’incremento dei controlli nella manovra fiscale d’estate in un Paese in cui il livello dell’evasione fiscale continua a essere assai significativo, il c.d. redditometro è generalmente visto come l’escamotage in grado di dare evidenza – per via indiretta – ai redditi non dichiarati (Fabio Carrirolo, docente presso la Scuola Superiore di Economia e Finanza) Settembre 2008  FISCO     Operazioni straordinarie e imposta sostitutiva   su alcune operazioni straordinarie d’impresa si registra l’impatto della Finanziaria 2008 mediante la quale è stata introdotta una serie di regimi di imposizione sostitutiva riguardanti le imprese. È stata in tal modo ripristinata e aggiornata la possibilità di attribuire rilevanza - «a pagamento» - ai valori emergenti in conseguenza delle predette operazioni (Fabio Carrirolo) Settembre 2008  FISCO     Stock options: novità del d.l. n. 112/2008 la partecipazione diretta del dipendente ai destini produttivi dell’impresa: un rafforzamento del legame con la società... (Fabio Carrirolo, docente presso la Scuola Superiore di Economia e Finanza) Agosto 2008  FISCO     Somministrazione di alimenti e bevande tramite card   la prestazione di servizi «sostitutivi» di mensa a categorie individuate di persone (lavoratori, studenti, etc.) è attualmente effettuata in modi diversificati, tra i quali spiccano l’utilizzo dei buoni pasto o ticket restaurant, di tesserini magnetici, etc., che si sono imposti come strumenti idonei ad accelerare e semplificare la prestazione stessa (Fabio Carrirolo) Luglio 2008  UNICO 2008     Le tantissime novità fiscali... le norme relative alla determinazione della base imponibile nel settore delle imposte sui redditi sono in perenne mutazione ed evoluzione, e in tale contesto i modelli dichiarativi devono necessariamente fornire ai contribuenti gli strumenti procedurali idonei ad assolvere gli obblighi previsti dal legislatore e definiti dall’Autorità fiscale (Fabio Carrirolo) Luglio 2008  IRAP     IRAP dei professionisti: la circolare n. 45/E del 2008   requisiti oggettivi in capo ai soggetti mancanti di un’autonoma organizzazione, di una minima dotazione di beni strumentali (a cura Fabio Carrirolo) Giugno 2008  FISCO     La fiscalità del trust l’ingresso ufficiale del trust nell’ordinamento giuridico italiano è un fatto recente, e ciò spiega l’atteggiamento guardingo del legislatore nei confronti dell’istituto, soprattutto per quanto concerne l’aspettativa di un suo possibile utilizzo indebito dal punto di vista fiscale, come schermo per ottenere un trattamento più favorevole sui beni «segregati» (a cura Fabio Carrirolo) Giugno 2008  FISCO     Società non operative, "di comodo": lo "Stato dell'arte" la normativa speciale sulle società di comodo prevede l’instaurazione di un collegamento tra il possesso di determinati cespiti e i ricavi minimi che la società deve realizzare (c.d. test di operatività), in base al quale, se essa risulta incongrua, è tenuta a dichiarare un reddito imponibile minimo ed è sottoposta a notevoli vincoli per quanto attiene ai crediti IVA maturati (a cura Fabio Carrirolo) Giugno 2008  FISCO     Il reverse charge in edilizia   l'applicazione del meccanismo dell’inversione contabile si applica alle prestazioni rese per la realizzazione di appalti aventi ad oggetto opere edili (a cura Dott. Fabio Carrirolo) Maggio 2008  IRAP     IRAP e piccoli imprenditori si osserva scarsa chiarezza in ordine a quelle che devono essere le caratteristiche qualificanti del produttore di reddito d’impresa e molte sono difficoltà interpretative che permangono in ambito IRAP, alla luce delle puntualizzazioni fornite dalla Consulta e dalla Cassazione sulla nozione di autonoma organizzazione (a cura Fabio Carrirolo) Maggio 2008  FISCO     Dividendi e plusvalenze: il D.M. 2.4.2008   nell’ultimo scorcio del Governo insediatosi nel 2006 si osserva una sorta di inversione di tendenza nella produzione normativa in materia fiscale. Dalle preoccupazioni antielusive e anti-evasione si passa al restyling della legislazione tributaria, e soprattutto della fiscalità delle imprese, in una prospettiva di constrasto al ciclo economico sfavorevole...(a cura Fabio Carrirolo) Aprile 2008  FISCO     Giurisdizioni estere: i poteri del Fisco nazionale la notevole estensione dei poteri delle amministrazioni fiscali incontra in generale, non solamente in Italia, i vincoli derivanti dai confini geografici e dall’estensione della giurisdizione nazionale (a cura Fabio Carrirolo) Aprile 2008  FISCO     Cessioni immobiliari al "valore normale" e base imponibile I.V.A.: problemi di compatibilità comunitaria. La «denuncia» dell’ADCMI   il presente contributo si rivolge all’esame del criterio del «valore normale» ai fini della determinazione della base imponibile IVA delle cessioni di immobili (a cura Fabio Carrirolo) Aprile 2008  FISCO     Studi di settore: impiego nell’accertamento e combinazione con altre modalità istruttorie   in un contesto nazionale caratterizzato da una vastissima e tenace evasione fiscale, gli studi di settore non rappresentano che la più recente arma a disposizione delle ragioni erariali, per indurre la maggior parte dei contribuenti autonomi a un livello accettabile di fedeltà (a cura Fabio Carrirolo) Aprile 2008  FISCO     Società di comodo: i limiti alla compensazione dell’IVA a credito la costituzione e il mantenimento in vita di strutture societarie non finalizzate all’esercizio di un’attività economico-imprenditoriale, ma all’ottenimento di un trattamento tributario comparativamente più vantaggioso rispetto a quello ordinario, è stata contrastata dal legislatore attraverso specifiche disposizioni di «sfavore» (a cura Fabio Carrirolo) Marzo 2008  FISCO     La solidarietà passiva del cessionario ai fini dell’IVA nella «denuncia» dell’ADC secondo le elaborazioni dottrinali e giurisprudenziali nazionali, i fenomeni fraudolenti si caratterizzano, rispetto ai comportamenti ascrivibili all’area dell’«evasione», per la loro lesività nei confronti dell’Erario e dell’ordinamento giuridico in generale (a cura Fabio Carrirolo) Marzo 2008  FISCO     La tassazione dei dividendi provenienti da Paesi a fiscalità privilegiata nella «denuncia» dell’A.D.C.   con un intento marcatamente antielusivo, inteso a evitare il fenomeno della sottrazione di imponibili nello Stato verso Stati e territori a fiscalità privilegiata, il legislatore ha provveduto a introdurre una serie di norme preclusive rispetto alla deduzione di costi esteri, alla costituzione e al mantenimento di soggetti societari nelle giurisdizioni fiscalmente «cattive» (a cura Fabio Carrirolo) Marzo 2008  FINANZIARIA 2008     La nuova tassazione «IRES» per le imprese individuali e le società personali   una novità introdotta dalla Finanziaria 2008: la possibilità di assoggettare le piccole attività economiche (costituite nella forma di imprese individuali e società di persone) al regime impositivo cui sono assoggettate le imprese «IRES», assoggettate ad aliquota fissa del 27,5% (a cura Dott. Fabio Carrirolo) Febbraio 2008  FINANZIARIA 2008     Il nuovo consolidato fiscale la Finanziaria 2008 ha rimodulato l’istituto, introdotto in Italia dalla riforma «Tremonti», che aveva la finalità di superare alcune delle sperequazioni del vecchio sistema della fiscalità d’impresa, impermeabile rispetto alla realtà civilistica del gruppo societario (a cura Fabio Carrirolo) Febbraio 2008  FISCO     Attività di controllo e accertamento: le novità del 2008 dopo la stagione dei «condoni», il biennio 2006/2007 ha rappresentato la fase di maggior «offensività» della «lotta all’evasione» perseguita dal Governo Prodi, comportando il rafforzamento dei poteri investigativi e della stessa struttura organizzativa dell’Amministrazione...(a cura Fabio Carrirolo) Febbraio 2008  FISCO     2007/2008: l’ulteriore integrazione delle norme antielusive   di fronte ai fenomeni più complessi di pianificazione fiscale internazionale, risulta di fatto arduo stabilire dove si trovi l’elusione, giacché questa corrisponde a una nozione non precisamente definita, e, in definitiva, più a una situazione di vuoto normativo/interpretativo che a un percorso logico-giuridico riconoscibile (a cura Fabio Carrirolo) Gennaio 2008  FINANZIARIA 2008     Finanziaria 2008: il nuovo regime delle società non operative ha esordito nel 2006 il nuovo regime delle società non operative, volto a ridurre il fenomeno della costituzione e del mantenimento di strutture societarie a fronte della «mera gestione» di beni patrimoniali, per ridurre l’onere tributario sugli stessi gravante (a cura Fabio Carrirolo) Gennaio 2008  FISCO     IRAP: compensi degli “avvocati dipendenti” e dei medici di famiglia è noto che l'IRAP opera includendo nella propria base imponibile anche dei componenti (costo del lavoro e dell'indebitamento) in tutto o in parte deducibili ai fini delle imposte sui redditi. Ciò comporta, al di là dei fenomeni di evasione/erosione/elusione che possono verificarsi, un aggravio del carico tributario gravante sulle imprese italiane, il cui impatto «gioca» a sfavore della competitività del sistema nazionale sui mercati mondiali (a cura Fabio Carrirolo) Dicembre 2007  FISCO     La participation exemption: nuove (ottime!) prospettive andamento a zig-zag della legislazione negli ultimi anni ma le novità previste dal D.d. Legge Finanziaria 2008 possono consentire forti riduzioni di imposte...(a cura Fabio Carrirolo) Novembre 2007  FISCO     IRAP: definizione della base imponibile l’IRAP, il cui presupposto è slegato dall’utile dell’impresa e riguarda invece l’attitudine del compendio economico a produrre ricchezza, è servita a tassare le attività d’impresa, – tipicamente, quelle delle società di capitali – nelle quali, attraverso forme varie di pianificazione fiscale, gli imponibili ai fini dell’imposta societaria erano ridotti o azzerati...(a cura Dott. Fabio Carrirolo) Novembre 2007  FISCO     Il regime IVA della franchigia nel regime della «franchigia», il cui target è quello del soggetto imprenditore o professionista «piccolissimo», benché non «occasionale», le operazioni effettuate si ritengono al di fuori dell'ambito applicativo dell'IVA...(a cura Fabio Carrirolo) Novembre 2007  CONTRATTI     I contratti preliminari contributo in merito agli aspetti generali del contratto preliminare, alla sua trascrivibilità e registrazione e alle problematiche concernenti gli acconti e le caparre...(a cura Fabio Carrirolo) Ottobre 2007  FISCO     Lo scorporo delle aree: aspetti generali e novità la questione relativa alla parziale «non ammortizzabilità» dei beni immobili discende dalla trasposizione sul piano fiscale delle indicazioni dei principi contabili internazionali (a cura Fabio Carrirolo) Ottobre 2007  FISCO     Buoni pasto: trattamento fiscale nell’ambito dei rapporti di lavoro dipendente variamente denominati, la possibilità – per il datore – di provvedere ai pasti del personale può divenire una componente importante della retribuzione, della quale, si intende qui prendere in considerazione l’aspetto tributario (a cura Fabio Carrirolo) Settembre 2007  FISCO     Accertamento sintetico e redditometro: la circolare n. 49/E del 2007   secondo l’atto di indirizzo emanato dal viceministro Vincenzo Visco per il triennio 2007-2009, il recupero della base imponibile non dichiarata dovrà realizzarsi attraverso una sistematica e decisa azione di contrasto all’evasione fiscale e all’elusione...(a cura Fabio Carrirolo) Settembre 2007  FISCO     Cessione di partecipazioni non qualificate da parte di persone fisiche: determinazione della plusvalenza regime della cessione di partecipazioni da parte di persone fisiche, con specifico riferimento alle modalità di determinazione delle eventuali plusvalenze emergenti (a cura Dott. Fabio Carrirolo) Settembre 2007  FISCO     Fatturazione ed archiviazione elettronica: assolvimento degli obblighi fiscali    la fatturazione, l’archiviazione e la conservazione elettroniche, rese possibili in attuazione delle regole elaborate in sede UE e «guidate» dagli orientamenti interpretativi dell’Agenzia delle Entrate... (a cura Fabio Carrirolo) Agosto 2007  FISCO     La «riforma della riforma» IRES secondo la Commissione Biasco la fiscalità d’impresa soffre delle incertezze originate dall’attuazione solo parziale della riforma fiscale Tremonti fondata sull’inversione della tassazione degli utili delle imprese, che anteriormente ad essa avveniva in capo ai soci e, successivamente, è avvenuta in capo alla società, e solo parzialmente in capo ai soci...(a cura Fabio Carrirolo) Luglio 2007  STUDI DI SETTORE     Studi di settore: novità dell’estate 2007 la materia degli studi di settore, nell’ambito del più vasto settore dell’accertamento, è stata recentemente oggetto di polemiche e contrasti, che hanno indotto l’Esecutivo a reimpostare alcuni indirizzi precedentemente assunti (a cura Fabio Carrirolo) Luglio 2007  FISCO     Trasparenza, consolidato, «pex»: intrecci tra istituti la riforma IRES del 2004 intendeva creare un sistema tributario simile a quello dei partners europei dell’Italia, non distorsivo rispetto ai principi della concorrenza e del libero stabilimento delle imprese, e l’individuazione del baricentro dell’imposizione non sul soggetto che percepiva i dividendi, bensì su quello in capo al quale emergeva il reddito...(a cura dott. Fabio Carrirolo) Luglio 2007  FISCO     Trasferimenti immobiliari: valore automatico e corrispettivo. Nuovi poteri di accertamento.   nel campo dell’imposta di registro, la previsione del c.d. «valore automatico», ha comportato per lungo tempo la possibilità di dichiarare un valore minimo negli atti di compravendita, con la fondata aspettativa di non subire controlli da parte del Fisco...(a cura Fabio Carrirolo) Giugno 2007  FISCO     Plusvalenze immobiliari realizzate da persone fisiche: la risoluzione 105/E/2007   in presenza di determinate condizioni le plusvalenze immobiliari conseguite da persone fisiche sono tassate come redditi diversi (a cura Fabio Carrirolo) Giugno 2007  FISCO     L’interpello ordinario: criticità e problematiche applicative la complessità del sistema tributario ha indotto il legislatore a formalizzare, con il diritto di interpello, una funzione di assistenza e consulenza della quale tradizionalmente si fa carico l’Amministrazione fiscale...(a cura Fabio Carrirolo) Maggio 2007  FISCO     Il ruling internazionale introdotto dal Legislatore il «ruling di standard internazionale», nell’ambito del quale è possibile adire una speciale procedura di interpello finalizzata alla stima puntuale e condivisa dei valori che entrano in gioco negli scambi con l’estero...(a cura Fabio Carrirolo) Maggio 2007  FISCO     L’interpello ordinario: problematiche ed ipotesi l'istituto dell'interpello si situa nella linea del pieno e consapevole recepimento dei principi di correttezza, di buona fede e di tutela dell'affidamento... (a cura Fabio Carrirolo) Maggio 2007  FINANZIARIA 2007     Società di comodo e interpello disapplicativo: aspetti problematici e ulteriori indicazioni dell’Agenzia delle Entrate   la nuova disciplina delle società operative presenta numerosi aspetti critici, solo in parte focalizzati dalla dottrina...(a cura Dott. Fabio Carrirolo) Aprile 2007  FISCO     La «lotta all’evasione» nel 2007: programmazione ed attuazione   l'evasione fiscale, contributiva e previdenziale, si pone ancora come un fenomeno sovradimensionato rispetto a quanto si osserva negli altri Paesi socialmente ed economicamente evoluti (a cura Fabio Carrirolo) Marzo 2007  FISCO     La nuova disciplina delle società non operative: ricavi e redditi minimi e interpello disapplicativo (parte seconda)   con questa seconda parte concludiamo l'intervento del Dott. Fabio Carrirolo Marzo 2007